有时有人争辩说， 根据香港法律注册成立的公司（“香港公司”）将 (a) 就税务而言，自动被视为香港税务居民；和 (b) 只须在香港缴纳利得税，而不受其他税务管辖区的利得税。 但是，必须要清楚，如果香港公司在香港缺乏“税收实质”或“经济实质”（或“税收实质”或“经济实质”不充分），可能会在具有“更多”实质的其他税收辖区被视为税收居民。
因此，香港公司有可能同时需要缴纳香港的和外国的企业所得税，从而导致双重课税。 此外，香港公司可能无权享受根据香港避免双重课收协定（“DTA”）给予的税收优惠（例如降低股息、利息和特许权使用费的预提税率）。
什么是税收实质？
在香港税法中，没有税收实质的定义。 税务机关在确定香港公司在香港是否有税收实质时，通常会考虑香港公司的每个相关的事实和情况， 相关的因素包括但不限于：
- 企业的管理和控制是否在香港
- 业务是否在香港，如果是，业务性质如何？
- 董事和其他高级管理人员是否住在香港，其各自的角色和职责如何？
- 董事会议是否在香港举行？
- 香港是否设有实体办事处/仓库/其他形式的机构？
- 香港有没有任何雇员？
- • 是否保留有以及保留多少个香港银行帐户 ?
- 固定资产和现金是否存放在香港？
香港公司在香港进行上述活动越多，确定其在香港拥有足够税收实质的可能性越高。
在香港实质不足的负面影响
如上所述，香港公司在香港的实质不充分，可能会产生两个主要的不利后果：
外国税收管辖区企业所得税征税风险
公司的管理和控制所在地通常是确定税收居民身份的关键因素之一。 因此，在香港成立但管理和控制都在外国税收管辖区的香港公司， 可能会被视为该外国税收管辖区的居民，因此也有缴纳外国企业所得税的风险。
未取得居民身份证明书（以下简称“证明书”）
香港公司必须是香港税收居民才能享受香港与35个税收管辖区签署的《DTA》规定的某些税收优惠待遇。 这项评估是由香港税务局进行的 ，通过评估的企业颁发证明。
HK-IRD在评估香港公司的申请时，其中一个主要考量是香港公司是否在香港拥有足够的税收实质。 可能是由于国际上打击滥用税收协定的压力，可以看出近年来HK-IRD在审查证明的申请方面变得越来越严格。
为了获得证明书，申请人需要填写HK-IRD规定的申请表，在申请表中提供申请人详情，根据税收协定索取的优惠的详细信息等，并就上文第2（i）至（viii）款所述的税收实质回答一些有关问题。
如果申请表中提供的信息满足不了证明书申请评估的需要，HK-IRD可能会向申请人发出要求进一步提供详细信息/支持文件的后续征询函。
和税收实质有关的政策和法律案例
具有里程碑意义的案例已经表明了税收实质对公司税已经信托税结构的重要性。 公司税实质案例及上诉表明，为了满足上述法律要求，应谨慎安排税收结构。
正如有关信托的税收实质案例所示，这不仅适用于公司税收结构，也适用于其他结构。
这些案例都不是孤立的。 事实上，最近香港税务局（“香港税务局”）和纳税人之间出现有关税收实质的争议非常普遍。
一些争议可能与税收居民证明或特许权使用费收入的处理有关，但大多数有可能涉及收益的性质归属，即，收益是资本性质还是收入性质，或涉及分配给香港公司的交易所得和/或佣金收入，即，（作为纳税人来说）这些收入是否可以被视为离岸或在岸收入。
香港税务局在评估纳税人的境外收入免税要求时越来越严，其中一个重要原因是政府政策。 虽然香港不是经济合作与发展组织（“OECD”）成员，因此中国也不是经济合作与发展组织（“OECD”）成员，但是香港依然不希望被OECD视为不合作的税收管辖区，或被欧盟国家列入灰名单或黑名单。
因此，香港税务局变得至关重要：不仅要问纳税人标准的问题，例如所要求的离岸收入是否正在征税，还是要在其他地方征税，甚至当其认为纳税人在香港有某种“形式”的存在即否认纳税人的离岸豁免申请，这往往使得香港的离岸豁免申请变得相当困难。
另一方面，纳税人不需要回答有关其是否在另一司法管辖区就其离岸收入缴纳税款，或者如果将离岸收入分配给另一司法管辖区则是否应在另一司法管辖区缴纳税款的问题。
此外，纳税人通常倾向于将重点更多地放在实质上，因为这不仅符合国际税收惯例，而且甚至更符合香港普通法，即基于香港判例法。
主要心得
香港公司为了降低缴纳外国税收的风险，以及为了享受避免双重课税协定带来的益处而顺利地从HK-IRD获得证书，在香港保有充分的实质是件至关重要的事。
应当注意的是，在不久的将来，随着信息自动交换/统一报告标准（CRS）的发展，各个司法管辖区的税务机关之间的税收信息将变得越来越透明。
税收实质并非一个容易解决的概念。 当涉及税收实质问题时，香港大多数判例法仍然主张实质重于形式，因此，纳税人通常要努力占据比香港税务局更有利的地位。
HKWJ税法合伙有限公司（“HKWJ”）有国际税务顾问，在您争取自己的权利时，他们可以为您提供帮助。
立即联系我们以了解更多信息：
[gravityform id=”3″]
